4. Материальные запасы (340)
Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ предназначена для отражения операций по поступлению (принятию к учету) материальных запасов, а также расходов по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам.
При отнесении нефинансовых активов к материальным запасам следует руководствоваться положениями:
— Инструкции N 157н (п. 98 — 126);
— федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утвержденного приказом Минфина России от 07.12.2018 N 256н (далее — СГС «Запасы»);
— Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы», направленных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075;
— Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности. ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (далее — ОКПД 2).
«Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности. ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 N 14-ст.
Материальные запасы — являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности государственного (муниципального) органа, учреждения, в том числе для изготовления иных нефинансовых активов, готовая продукция, биологическая продукция, иные материальные ценности, приобретенные для продажи (товары), а также материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций) .
Готовая продукция — материальные ценности (изделия), созданные (произведенные) и предназначенные для отчуждения, прошедшие все стадии технологического процесса, а также укомплектованные изделия, прошедшие испытания и техническую приемку .
Биологическая продукция — сельскохозяйственная и иная продукция как результат деятельности по биотрансформации, полученная (собранная) от биологических активов, предназначенные для отчуждения продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, не находящихся на балансе субъекта учета, относящихся к животному и растительному миру .
Материальными запасами являются:
а) материалы — материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций);
б) готовая продукция, биологическая продукция;
г) иные материальные запасы, в том числе материальные ценности, являющиеся материальными запасами в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — прочие материальные запасы).
Инструкцией 157н также определен перечень активов, которые относятся к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы (пункт 99):
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);
бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);
лесные дороги, подлежащие рекультивации;
специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях;
постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.) и иной мягкий инвентарь;
временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
тара для хранения товарно-материальных ценностей;
предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ;
инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, приобретаемые для целей передачи их соответствующей социальной группе населения;
драгоценные и другие металлы для протезирования;
спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
материальные ценности специального назначения.
Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ детализирована подстатьями КОСГУ:
341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях»;
342 «Увеличение стоимости продуктов питания»;
343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»;
344 «Увеличение стоимости строительных материалов»;
345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»;
346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»;
347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»;
349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».
Отражение расходов на приобретение материальных запасов по подстатьям статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ зависит от целевого (функционального) назначения материального запаса.
В зависимости от целей, обуславливающих использование материального запаса, приобретение одного и того же типа материальных запасов может быть отнесено на разные подстатьи КОСГУ.
— расходы на приобретение продуктов питания:
в целях организации питания сотрудников, учащихся, пациентов отражаются по подстатье 342 «Увеличение стоимости продуктов питания» КОСГУ;
в целях использования продуктов в учебной практике — по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ;
в целях дарения, награды — по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ;
— расходы на приобретение электрических лампочек:
в целях выполнения работ, не связанных с капитальными вложениями, отражаются по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ;
в целях осуществления работ, связанных с капитальными вложениями, — по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ;
в целях замены в технологическом оборудовании (например, томографе) — по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ;
— расходы на приобретение медицинских изделий, медицинского инструментария, по приобретению комплектующих, составных частей для медицинского оборудования:
расходы на приобретение медицинских изделий, медицинского инструментария для применения в медицинских целях для оказания медицинских услуг отражаются по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ;
расходы по приобретению комплектующих, составных частей к медицинскому оборудованию, в том числе в случае приобретения, связанного с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми, и не приводящего к изменению (расширению) функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и к увеличению первоначальной (балансовой) стоимости — по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ;
расходы по приобретению комплектующих, запасных частей к медицинскому оборудованию (в целях капитальных вложений), направленных на изменение (расширение) функциональных возможностей, улучшение технических характеристик, увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства — по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ;
— расходы по приобретению ткани:
расходы на ткань, приобретаемую для целей пошива театральных костюмов, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, отражаются по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ;
расходы на ткань, приобретаемую для целей пошива постельного белья, которое впоследствии будет принято к учету в качестве материальных запасов, — по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ;
— приобретение (изготовление) строительных материалов:
расходы на приобретение (изготовление) строительных материалов в целях проведения работ, не связанных с капитальными вложениями (например, текущий, капитальный ремонт здания), отражаются по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ;
расходы на приобретение (изготовление) всех видов материалов, включая строительные материалы, для целей капитальных вложений (например, в рамках реконструкции, модернизации) — по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ;
расходы на приобретение материалов (брус, фанера и т.д.) для изготовления объектов основных средств — по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ;
— приобретение средств индивидуальной защиты:
расходы на приобретение материальных запасов, в том числе масок (полумасок фильтрующих), применяемых в медицинских целях, отражаются по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ;
расходы на приобретение специальной одежды (в том числе одноразовая одежда в качестве средств индивидуальной защиты) — по подстатье 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КОСГУ;
— приобретение цветочной продукции:
расходы на приобретение цветочной продукции в целях вручения (дарения) отражаются по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ;
расходы на приобретение цветочной продукции в целях украшения помещения — 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.
Одновременно, существуют ситуации, при которых материальные запасы приобретаются не только по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
НАПРИМЕР, приобретение молочной продукции:
— в целях использования при организации питания сотрудников, учащихся, пациентов и прочее, если учреждение наделено соответствующей функцией по питанию, расходы по ее приобретению отражаются по подстатье 342 «Увеличение стоимости продуктов питания» КОСГУ;
— в целях выдачи молочной продукции сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, — по подстатье 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ.
В зависимости от характера осуществляемой операции расходы по приобретению материальных запасов (объектов, относящихся к материальным запасам) условно подразделяются на операции капитального (347 КОСГУ) и операции текущего (341 — 346, 349 КОСГУ) характера.
Картриджи — комплектующие и запчасти для вычислительных машин
Правильным на наш взгляд является отнесение картриджей для принтеров к коду 26.20.40.190 (запчасти и комплектующие для вычислительной техники). Такое мнение было высказано и в более позднем письме Минэкономразвития от 13.01.17.
Какие товары вошли в список прослеживаемых
Согласно постановлению Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110, в Перечень прослеживаемых товаров по состоянию на 08.07.2021 вошли следующие 9 укрупнённых позиций товаров:
Код ТН ВЭД ЕАЭС
Кодовое буквенное обозначение
(за исключением продукции, классифицируемой кодами:
(за исключением продукции, классифицируемой кодом
(за исключением продукции, классифицируемой кодом
(за исключением продукции, классифицируемой кодом
(за исключением продукции, классифицируемой кодом
Как видно, в список прослеживаемых товаров вошли профессиональная и бытовая техника, спецтранспорт, детские коляски и автокресла.
Срок начала прослеживаемости у всех перечисленных товаров одинаков ‒ с 1 июля 2021 года.
Прослеживаемость осуществляется в отношении товаров, операции по которым совершены с 08.07.2021 (письмо ФНС от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627).
Критерии включения отдельных видов товаров в прослеживаемые утверждены постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1109. Их всего 2, и они могут применяться вместе или по-отдельности:
- В отношении товара установлены меры нетарифного либо технического регулирования, санитарные, ветеринарно-санитарные и карантинные фитосанитарные меры в соответствии с правом Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и/или законодательством РФ.
- Товар не подлежит учету в действующих государственных информационных системах, обеспечивающих прослеживаемость товаров.
Не исключено, что этот перечень прослеживаемых товаров Правительство России будет иногда дополнять и корректировать.
Что такое «прослеживаемость товаров»?
На территории Российской Федерации разрабатывается национальная система документальной прослеживаемости импортных товаров, реализующая контроль за движением импортных товаров с использованием инструментов выявления, пресечения налоговых рисков и схем уклонения от уплаты налогов и сборов, регулирование которой будет осуществляться на уровне постановления Правительства Российской Федерации (ознакомиться с проектом) в соответствии с Соглашением о создании единой системы прослеживаемости товаров, ввозимых на территорию государств-участников Евразийского экономического союза (далее –ЕАЭС) из третьих стран.
Национальная система прослеживаемости должна будет обеспечивать:
1) полноту сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости, и операциях, связанных с оборотом таких товаров;
2) учет товаров, подлежащих прослеживаемости, с использованием; количественных единиц измерения товаров, предусмотренных перечнем утверждаемым постановлением Правительства Российской Федерации;
3) взаимосвязь сопроводительного документа с документом, на основании которого сведения о товарах включены в национальную систему прослеживаемости (декларацией на товары, заявлением о выпуске товаров до подачи декларации на товары, уведомлением об остатках, уведомлением о ввозе на территорию Российской Федерации из стран ЕАЭС;
4) взаимосвязь последующего сопроводительного документа с предыдущим сопроводительным документом;
5) целостность сведений, содержащихся в национальной системе прослеживаемости;
6) сквозную документальную идентификацию товаров (партий товаров), подлежащих прослеживаемости, при их обороте в соответствии с законодательством государств-членов.
Система прослеживаемости базируется на имеющемся электронном документообороте между налогоплательщиками и отчетности, передаваемой в ФНС России, что в свою очередь не требует изменений складской политики и решается посредством бухгалтерского учета.
Прослеживаемость будет осуществляться документальным способом посредством передачи регистрационных номеров партий товаров (далее – РНПТ), которые, как правило, будут состоять из номера декларации на товары и номера товарной позиции из этой же декларации на товары.
Соответственно, данный РНПТ вместе с количеством товаров, единицами измерения указывается в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж, декларации по НДС, а также в специальной отчетности по прослеживаемости.
Национальный сегмент прослеживаемости будет осуществляться в отношении товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.06.2019 года №807 «О проведении эксперимента по прослеживаемости товаров, выпущенных на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления» (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 13.02.2021 № 181; далее – Постановление) на территории Российской Федерации с 01.07.2019 года по 31.12.2020 года проводится эксперимент по прослеживаемости товаров.
Сервис работает в ограниченной версии, которую могут использовать участники эксперимента, а налогоплательщики, не участвующие в эксперименте, могут ознакомиться с общей работой сервиса, включающую просмотр товаров, подлежащих прослеживаемости в соответствии с перечнем товаров, утвержденного Постановлением.
Определение нацрежима по 44-ФЗ
Вкладки на следующей странице кликабельны. Внутри — будут подробности по соответствующему нормативному акту.
Нацрежим 44-ФЗ
Юридическая информация
Данный сайт использует технологию Cookies, позволяющую анализировать поведение пользователей на сайте. Использование сайта означает согласие с «Пользовательским соглашением об использовании сайта» и «Политикой обработки персональных данных».
Обновили типовые госконтракты на закупку электронной, транспортной техники и других объектов закупки
Документы, которые сейчас регулируют названные правоотношения, утратят силу.
В частности, форму контракта на поставку продукции радиоэлектронной промышленности, автотранспортных средств, электронного осветительного и промышленного холодильного оборудования, а также некоторых канцпринадлежностей, мебели для офисов и предприятий торговли привели в соответствие с действующим законодательством о контрактной системе.
Так, в разделе об ответственности сторон учли норму о расчете пеней за просрочку от стоимости этапа контракта. Также скорректировали перечень кодов объекта закупки по ОКПД2. Теперь его нужно будет использовать, например, и при закупке по следующим кодам:
- 26.2 (кроме 26.20.9) — компьютеры и периферийное оборудование;
- 26.4 (кроме 26.40.9) — бытовая электротехника;
- 26.6 (кроме 26.60.9) — медоборудование;
- 27.9 (кроме 27.90.9) — прочее электрооборудование.
С подробным перечнем кодов можно ознакомиться в информационной карте (приложение N 6 к приказу) типового контракта. Там же указаны коды предмета контракта по КТРУ.
Ограничений по НМЦК по-прежнему нет.
Напомним, применять обновленные формы контрактов нужно будет только по истечении 30 календарных дней после их размещения в ЕИС. Пока они там не размещены.
