Приобретение и сборка компьютеров: как отразить в учете
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по приобретению и сборке компьютеров для собственных нужд?
Приобретение маломощного компьютера для выполнения каких-то сложных расчетов, требующих значительных машинных ресурсов, ведения объемных баз данных, создания масштабных графических объектов приведет лишь к нерациональным расходам. Поэтому одной из основных задач при приобретении компьютера представляется определение его оптимальных технических параметров. Бухгалтеру, хорошо ориентирующемуся в замысловатых характеристиках приобретаемой техники, легче правильно отразить новые объекты в учете.
На методологию учета вне зависимости от многообразия объектов учета будет влиять ряд факторов, а именно:
- срок полезного использования актива и его стоимость;
- величина лимита стоимости активов, установленная в организации для признания приобретаемых активов объектами основных средств либо материалами.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 основные средства представляют собой активы организации, по которым не предполагается последующая перепродажа (в том числе и вычислительная техника), предназначенные для участия в течение длительного периода, т.е. срока полезного использования (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производственном (хозяйственном) процессе (при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации), и приносящие предприятию экономические выгоды.
ПБУ 6/01 определяет, что активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.
Таким образом, приобретая технику, инвентарь для производственных целей, необходимо выделять объекты стоимостью до величины лимита, установленного в учетной политике организации, и выше. Все, стоимость чего выше лимита, будет квалифицироваться как основные средства предприятия, а активы со стоимостью ниже установленного норматива — как МПЗ (пример 1).
Пример 1. Приказом об учетной политике определено, что активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, но стоимостью не более 20 000 руб. учитываются в составе МПЗ. В связи с производственной необходимостью по приказу руководителя предприятия через подотчетное лицо в розничной сети приобретены компьютеры: ноутбук за 19 999 руб. (без НДС) и сервер за 105 000 руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете произведены записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
на основании авансового отчета и прилагаемых к нему документов оприходован приобретенный компьютер (ноутбук);
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 10 «Материалы»
списана стоимость компьютера (ноутбука) после его передачи в эксплуатацию;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
на основании авансового отчета и прилагаемых к нему документов поставлен на учет приобретенный сервер;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
сервер отражен в составе основных средств после его ввода в эксплуатацию.
В целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На практике между данными налогового и бухгалтерского учета могут возникать разницы. Дело в том, что налоговое законодательство безусловно относит к основным средствам активы стоимостью свыше 40 000 руб., а бухгалтерское — дает право выбора лимита. Рассматриваемые разницы могут возникать в случае, если в организации в целях бухгалтерского учета установлен иной норматив (например, 20 000 руб.). Следует отметить, что создавать расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом без особых на то причин, на наш взгляд, нецелесообразно, поскольку это приводит к усложнению работы бухгалтера.
Важным моментом, о котором не стоит забывать, является различие в подходах в бухгалтерском и налоговом учете к формированию первоначальной стоимости объекта основных средств и в отношении ряда расходов.
В налоговом учете первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Между тем в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, взносов на страхование признаются в налоговом учете прочими расходами. При этом в бухгалтерском учете невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, к которым относятся и перечисленные страховые взносы, отражаются в составе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пример 2).
Пример 2. В компании осуществлена сборка компьютера, необходимого для собственных нужд. Расходы, связанные с возникновением нового актива, составили: стоимость комплектующих — 28 760 руб.; цена монитора — 15 800 руб.; заработная плата работника, осуществившего сборку, — 1000 руб. (ставка страховых взносов с заработной платы составила в совокупности 34,2%).
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 10 «Материалы»
отражена стоимость материалов, использованных для сборки компьютера;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 10 «Материалы»
отражена стоимость монитора;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
начислена заработная плата работникам, осуществившим сборку компьютера;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
342 руб. (1000 руб. x 34,2%)
начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, осуществивших сборку компьютера;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
отражена первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию компьютера (по данным бухгалтерского учета).
В налоговом учете первоначальная стоимость будет меньше на величину страховых взносов (которые в налоговом учете будут квалифицированы как прочие расходы) и составит 45 560 руб. (45 902 — 342).
Отметим, что в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения не включаются расходы, для которых Налоговый кодекс РФ установил особый порядок признания. По крайней мере, такой позиции придерживаются контролирующие органы.
Так, в частности, не включать в стоимость амортизируемого имущества они рекомендуют проценты по кредитам или займам, поскольку согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408), аналогично учитываются командировочные расходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826) и прочие расходы с особым порядком признания.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Чтобы определить срок, в течение которого актив будет амортизироваться (срок полезного использования), необходимо обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Согласно этому документу электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей (код 14 3020000) в настоящее время относятся ко второй группе, по которой установлен диапазон срока полезного использования — свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Не секрет, что комплектующие, необходимые для сборки системного блока компьютера, в отдельности стоят дешевле, чем системный блок в сборе. Заметим, что собрать компьютер из имеющихся комплектующих достаточно несложно. Конечно лучше, чтобы этим занимались специалисты, но может справиться и опытный пользователь. Многие предприятия имеют возможности произвести сборку компьютеров силами сотрудников, поэтому имеют возможность сэкономить.
Приобретение комплектующих отражается на счете 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» (примеры 3, 4).
Пример 3. Руководством организации было принято решение о приобретении комплектующих для сборки компьютера (стоимостью 17 570 руб. без учета НДС). Сборка компьютера будет осуществляться силами инженеров-программистов организации.
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
оприходованы материалы, приобретенные для сборки компьютеров;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3162,60 руб. (17 570 руб. x 18%)
учтен НДС по приобретенным комплектующим.
Пример 4. Для сборки компьютера, необходимого для собственных нужд, организация приобрела монитор стоимостью 5300 руб. (без учета НДС), клавиатуру и мышь общей стоимостью 720 руб. (без учета НДС). Для сборки были также использованы комплектующие (материнская плата, жесткий диск и др.) стоимостью 17 570 руб., учитываемые на счете 10. Кроме того, фирмой — поставщиком комплектующих были оказаны консультационные услуги по сборке компьютера, стоимость которых 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 10 «Материалы»
отражена стоимость материалов, использованных для сборки компьютера;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6020 руб. (5300 + 720)
отражена стоимость монитора, клавиатуры и мыши, приобретенных для сборки компьютера;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1083,60 руб. (6020 руб. x 18%) учтен НДС в стоимости приобретенных устройств;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
учтены расходы на информационные услуги по сборке компьютера;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
учтен НДС в стоимости полученных консультаций.
Таким образом, на счете 08 сгруппирована информация о первоначальной стоимости созданного компьютера. В нашем примере первоначальная стоимость актива составит 23 790 руб. (17 570 + 6020 + 200).
Имея специалистов и базу для сборки компьютеров, компания может и заработать, собирая технику не только для собственных нужд, но и для своих деловых партнеров. Если собираемый компьютер планируется продать, то для отражения его принятия к учету не используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», расходы по его созданию отражаются на счете 20 «Основное производство». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется лишь в том случае, если созданный актив планируется использовать для собственных нужд.
Важно обратить внимание на требование п. 8 ПБУ 6/01, согласно которому не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Некоторые бухгалтеры игнорируют данное требование и совершают ошибку, руководствуясь принципом «лучше больше, чем меньше» и включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.п.) в первоначальную стоимость новых основных средств (пример 5).
Пример 5. В соответствии с приказом об учетной политике торгово-производственной компании общепроизводственные и общехозяйственные расходы по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
В сентябре 2011 г. для собственных нужд компании собраны три компьютера. Общие расходы на приобретение комплектующих частей и сборку составили 72 420 руб., в том числе на компьютер N 1 — 20 170 руб., компьютер N 2 — 22 170 руб., компьютер N 3 — 30 080 руб.
В бухгалтерском учете произведены записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 02, 10, 60, 69, 70, 71 и др.
сформирована первоначальная стоимость компьютера N 1;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 02, 10, 60, 69, 70, 71 и др.
сформирована первоначальная стоимость компьютера N 2;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 02, 10, 60, 69, 70, 71 и др.
сформирована первоначальная стоимость компьютера N 3.
Общепроизводственные расходы в сентябре 2011 г. (счет 25) составили 111 235 руб., а общехозяйственные (счет 26) — 162 555 руб. В состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов вошли расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг, командировочные расходы и т.д.
В конце отчетного периода бухгалтер произвел списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
по окончании отчетного периода общепроизводственные расходы в полной сумме списаны на счет 20 «Основное производство»;
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
по окончании отчетного периода общехозяйственные расходы в полной сумме отнесены на счет 20 «Основное производство».
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между основным производством и собранными для собственных нужд компьютерами не осуществляется, так как данные расходы не связаны непосредственно с их созданием.
Бухгалтер должен внимательно анализировать любую хозяйственную операцию, разбирать ее по существу, видеть ее экономический смысл. В примере 5 были прокомментированы требования методологии бухгалтерского учета, согласно которым общепроизводственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, не включаются в их стоимость. А ведь нередки и такие общепроизводственные расходы, которые напрямую связаны с создаваемым активом. И в этом случае бухгалтер допустит ошибку, если не учтет их при формировании первоначальной стоимости объекта (пример 6).
Пример 6. Компания для производственных целей решила собрать несколько компьютеров. Начальник отдела программно-технического обеспечения провел работу по поиску поставщиков, предлагающих необходимые комплектующие по оптимальным ценам. Поставщик комплектующих был найден в другом городе.
Для приобретения комплектующих была нанята автомашина, и сотрудник отправился на ней в командировку. Транспортные расходы на доставку комплектующих составили 6500 руб. (НДС не облагаются), а расходы на командировку — 1400 руб.
Указанные общепроизводственные расходы были первоначально списаны бухгалтером на счет 26:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
на основании подписанного обеими сторонами акта выполненных работ начислены расходы за наем автомашины, непосредственно связанные с созданием объектов основных средств;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
оплачены расходы на наем автомашины;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
списаны расходы по командировке на приобретение и доставку комплектующих для сборки компьютеров для собственных нужд предприятия;
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
погашен долг перед подотчетным лицом по командировке для приобретения и доставки комплектующих.
Позже, но в том же отчетном периоде, ошибка была выявлена.
Рассматриваемые затраты бухгалтер учел в первоначальной стоимости созданных активов, поскольку они непосредственно связаны с созданием актива и относятся на увеличение его стоимости.
После обнаружения ошибки бухгалтер внес следующие исправительные записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
сторнированы ошибочно начисленные расходы по найму автомашины, которые непосредственно связаны с созданием объектов основных средств;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
сторнированы ошибочно начисленные расходы по командировке, связанные с созданием объектов основных средств;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
расходы по найму автомашины, непосредственно связанные с доставкой комплектующих для сборки компьютеров для собственных нужд компании, учтены при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
расходы по командировке на приобретение и доставку комплектующих для сборки компьютеров для собственных нужд предприятия учтены при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств.
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.
Организацией приобретен компьютер для использования в бухгалтерии
Mozilla/5.0 (Macintosh; Intel Mac OS X 10_7_4) AppleWebKit/537.13 (KHTML, like Gecko) Chrome/24.0.1290.1 Safari/537.13
Амортизация компьютера и его модернизация
По результатам модернизации срок полезного использования компьютера может быть увеличен. Однако сделать это можно только в пределах 2 амортизационной группы, к которой относится ПК. СПИ по ней от 2 до 3 лет (ст. 258 НК РФ, п. 1). Увеличивать СПИ фирма не обязана, но имеет такое право.
На заметку! Ограничения по срокам использования касаются только налогового учета. В БУ такие ограничения не предусмотрены. Вместе с тем целесообразно в обоих случаях устанавливать одни и те же правила амортизации в целях упрощения учета.
Затраты на модернизацию включаются в расчет амортизационных отчислений. «Новая» амортизация начисляется с месяца, в котором модернизация была окончена.
Амортизация отражается проводкой Дт 26 (44) Кт 02.
Линейный метод
Пусть фирма имеет компьютер, который амортизируется по рассчитанной норме. После определенного срока эксплуатации ПК решено амортизировать, но не увеличивать СПИ. В этом случае:
- стоимость ПК увеличится на сумму модернизации;
- норма амортизации в процентах останется прежней;
- до момента модернизации уже будет накоплена определенная сумма амортизации;
- после модернизации расчет пойдет исходя из новой стоимости и установленной нормы;
- амортизация продолжает начисляться до истечения СПИ;
- разницу между общей суммой, начисленной за время СПИ суммы амортизации и стоимостью модернизированного ПК, списывают как остаток амортизации, стандартными проводками.
Нелинейный метод
Норма амортизации определяется по формуле из ст.259 НК РФ. Остаточную стоимость ПК умножают на норму амортизации. Остаточная стоимость, исчисляемая после модернизации, увеличится на сумму модернизации. С момента окончания модернизации новая остаточная стоимость берется за основу для расчетов. Если СПИ решено не увеличивать, то норма останется прежней.
Такой расчет будет действовать, пока остаточная стоимость не будет равна 20% первоначальной и не зафиксируется как база для расчетов. Затем сумма амортизационных отчислений за месяц исчисляется делением базовой величины на оставшийся СПИ.
Компьютер полностью самортизирован
В таких случаях уже списанная посредством амортизации первоначальная стоимость суммируется с расходами по модернизации. До установленного первоначально СПИ «добавляется» еще период в пределах амортизационной группы ПК (ст. 258-1 НК РФ). Исходя из общего, вновь рассчитанного срока полезного использования, рассчитывается норма амортизационных отчислений.
Главное
Модернизация персонального компьютера учитывается на счете 08 с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.
Амортизация модернизированного ПК начисляется с учетом затрат на модернизацию с месяца, в котором завершились работы. Модернизацию следует отличать от ремонта компьютера. В последнем случае его первоначальная стоимость не увеличивается.
