Компьютер на предприятии: что нужно знать
В наше время вряд ли найдется предприятие, обходящееся в своей работе без компьютеров. Надеемся, данная статья поможет читателям узнать наиболее полно о бухгалтерском и налоговом учете приобретения, модернизации и ликвидации компьютерной техники.
Приобретение компьютера и ПО
Приобретение и установка компьютера
Самое первое, с чего стоит начать рассмотрение данного вопроса, — это, конечно же, приобретение компьютеров и связанных с ними устройств. Итак, вот наступил радостный момент, когда поставщик доставил объемные коробки и с ними пакет приходных документов. Разбираться с техникой в физическом смысле предоставим системным администраторам и офис-менеджерам. Нас же, бухгалтеров, интересует, как все это разнообразие будет проведено в бухгалтерском и налоговом учете.
Сразу же возникает вопрос: а каким образом проводить в учете все составляющие компьютера? Здесь уточним, что, как правило, каждый стационарный компьютер состоит из следующих основных компонентов: системный блок, монитор, манипулятор «мышь», клавиатура. С ноутбуком проще — ни о каком разделении на составляющие речь не идет. Естественно, каждая из составляющих компьютера имеет разный срок службы, порядок использования и поэтому по-разному переносит свою стоимость на затраты предприятия. По отдельности клавиатура и мышка относятся только к МБП, монитор может являться и основным средством, и МНМА, системный же блок — это всегда основной фонд, учитывая стоимостный критерий. По нашему мнению, если в приходной накладной выделена отдельной строкой каждая часть компьютера и определена ее стоимость, то предприятие вполне может приходовать все раздельно, применяя критерии признания каждого вида актива. В таком случае выгоднее, конечно, отделить «мелочевку» от основных фондов и списать все 100% ее стоимости как МБП. Если же бухгалтер примет решение учитывать в комплексе все части компьютера, то это тоже не будет ошибкой.
Бухучет компьютерной техники регулируется в основном П(С)БУ 7, которое указывает: «Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств». Что касается налогового учета, то, согласно пп. 8.2.2 Закона о прибыли, электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов), относятся к группе 4 ОФ. Учет балансовой стоимости ОФ группы 4 ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы ОФ. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, входящей в состав ОФ группы 4, для целей налогообложения не ведется (пп. 8.3.5 Закона о прибыли).
Что касается приобретенных вместе с компьютером устройств, зачастую называемых периферийными (принтер, сканер, модем, колонки, микрофон и прочее), то каждый из этих ТМЦ учитывается по общепринятым критериям, как ОФ, МНМА либо МБП.
Пример 1 ООО «Сатурн» приобрело следующую вычислительную технику стоимостью: системный блок — 2400 грн, монитор — 1500 грн, клавиатура — 120 грн, мышь — 60 грн, принтер — 1800 грн и сканер — 900 грн. Цены указаны с НДС, поставщик является плательщиком налога на прибыль по ставке 25%. Также в УФ внесен компьютер со всеми составляющими на сумму 4000 грн 1 . Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 1.
Отражение в учете предприятия приобретения компьютера (по условиям примера 1)
Амортизация техники, попавшей в ОФ, в бухучете производится по методике, установленной учетной политикой предприятия. В налоговом учете ОФ группы 4 амортизируются поквартально по ставке 15% начиная с квартала, следующего за кварталом оприходования ОФ. Сканер, являющийся малоценным необоротным материальным активом, в бухучете амортизируется методом прямолинейного списания, исходя из предполагаемого срока службы. В налоговом учете сканер, клавиатура и мышь не амортизируются, а принимают участие в расчете балансовой стоимости запасов согласно п. 5.9 Закона о прибыли.
Установка программного обеспечения
После того как компьютеры и все периферийные устройства расставлены по местам, приходит черед установки программного обеспечения (ПО), именуемого «софтом», которое и вдохнет жизнь в пока еще просто «железо». В работе предприятия используется огромное множество компьютерных программ и систем. Если это бесплатные программы, которые можно свободно скачать из Интернета, то их установка никаким образом не отразится в налоговом и бухгалтерском учете. А вот когда программу необходимо приобретать, здесь и возникают вопросы по ее правильному учету.
Приобретение компьютерных программ подразумевает под собой приобретение авторских прав на произведение. Существует два способа такого приобретение. Это либо передача права собственности, либо передача права пользования. В подавляющем большинстве случаев программное обеспечение продается вторым путем, который предусматривает приобретение лицензии на право пользования ПО.
По своей сущности ПО является нематериальным активом, что подтверждается критериями, изложенными в п. 4 П(С)БУ 8: «Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам».
Пример 2 ООО «Сатурн» приобрело операционную систему Windows Vista стоимостью 3000 грн с НДС. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 2.
Отражение в учете предприятия приобретения и установки программного обеспечения (по условиям примера 2)
В бухучете нематериальные активы амортизируются методом прямолинейного списания исходя из предполагаемого срока использования (более одного года), который устанавливается приказом по предприятию. Что касается налогового учета, то ГНАУ письмом от 17.11.2003 г. №9417/6/15-1316 четко разъяснила: «Программное обеспечение, независимо от того, приобретено оно отдельно от электронно-вычислительных машин или вместе, но после 01.01.2003 г., при условии использования его в хозяйственной деятельности налогоплательщика можно отнести к четвертой группе основных фондов».
Поэтому при вводе в эксплуатацию компьютерной программы увеличивается балансовая стоимость 4-й группы ОФ и применяется норма амортизации в 15%.
Однако каждое ПО с течением времени становится неактуальным и требует, помимо абонентского обслуживания, регулярного обновления. Как правило, при ежемесячных или ежеквартальных оплатах за услуги по обслуживанию и обновлению ПО возникает вопрос, каким образом учесть эти проплаты. Либо увеличивать первоначальную стоимость нематериального актива в бухгалтерском учете и балансовую стоимость группы 4 ОФ в налоговом, либо относить на расходы текущего периода и валовые расходы. В п. 18 П(С)БУ 8 указано: «Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод. Затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в пригодном к использованию состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода». Поэтому, по нашему мнению, если в акте выполненных работ нет четкого разделения на обслуживание ПО и его обновление, то предприятие смело может относить к расходам текущего периода и валовым расходам всю сумму за выполненные работы. Если же в акте четко записана сумма за обновление компьютерной программы, то эти расходы следует отнести на увеличение первоначальной стоимости НМА и балансовой стоимости группы 4 ОФ.
Пример 3 ООО «Сатурн» оплатило абонентское обслуживание в сумме 1200,00 грн с НДС и услуги по установке обновлений ОС Windows Vista в сумме 1800,00 грн с НДС. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 3 на с. 33.
Отражение в учете обновления программного обеспечения (по условиям примера 3)
Сооружение сети
В настоящее время очень редко можно найти предприятие, на балансе которого числится лишь один компьютер. Как правило, у каждого из сотрудников офиса на рабочем столе стоит вычислительная техника. И поэтому возникает необходимость связать все компьютеры в общую сеть, что тоже ведет к определенным расходам и соответственно отражается в учете предприятия. Срок службы компьютерной сети в большинстве случаев — более года, а стоимость, как правило, превышает 1000 грн. Поэтому мы не рассматриваем частные случаи, когда все расходы сразу списываются на затраты либо сеть становится МНМА.
Пример 4 ООО «Сатурн» приобрело материалы для создания сети (кабель, «свитч» и прочее) на сумму 900,00 грн и оплатило услуги сторонней организации по прокладке и настройке сети в сумме 1200,00 грн. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 4.
Отражение в учете предприятия ввода в эксплуатацию локальной сети (по условиям примера 4)
На вопросе, к какой группе ОФ отнести расходы на создание локальной компьютерной сети (ЛКС), стоит немного остановиться. 07.09.2006 г. ГНАУ в письме №16636/7/31-3017 опубликовала Информационные материалы «Амортизация в налоговом учете плательщика налога на прибыль», в которых указано, что «затраты на подключение компьютеров к локальной сети являются затратами на создание передающих устройств и в налоговом учете амортизируются по нормам для группы 1 основных фондов». По нашему мнению, офисная ЛКС должна относиться к группе 4 ОФ как прочее конторское (офисное) оборудование. Это же мнение поддерживает и ВАСУ своим Определением от 01.02.2007 г. В нем речь идет не о компьютерной, а о телефонной сети, которая прокладывалась в 2001 году и по действовавшим на то время нормам Закона о прибыли должна была относиться к 2-й группе ОФ. Следуя аргументам этого определения, и в нашем случае ЛКС неразрывно связана именно с компьютерами, не может использоваться отдельно от них и никоим образом не влияет на улучшение здания, в котором она проложена.
Разработка ПО
На следующем этапе рассмотрим вопрос, касающийся создания ПО для компьютерной техники собственными силами. В бухучете все достаточно понятно. Созданное ПО согласно П(С)БУ 8 признается нематериальным активом и амортизируется в соответствии с учетной политикой предприятия. В налоговом же учете все выглядит несколько иначе, чем при приобретении лицензии на право пользования ПО. При создании собственной компьютерной программы предприятие получает право владеть и распоряжаться ею. Подтверждение тому — получение патента, свидетельства, сертификата. И поэтому, в соответствии с п. 1.2 Закона о прибыли, указывающим, что «нематериальный актив — объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика», созданное своими силами ПО в налоговом учете следует отнести к нематериальным активам и амортизировать линейным методом. Срок амортизации устанавливается приказом по предприятию, но не более 10 лет беспрерывной службы.
Пример 5 ООО «Сатурн» оплатило услуги по созданию ПО подрядной организации в сумме 1500,00 грн с НДС, также на работах был занят штатный программист, зарплата которого с отчислениями за период работы составила 1380,00 грн. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 5.
Отражение в учете предприятия создания ПО (по условиям примера 5)
Модернизация компьютеров
С течением времени каждый компьютер стареет не столько физически, сколько морально. То есть условно «железо» как таковое еще может служить достаточно долго, тогда как именно технические характеристики уже не подходят для нового программного обеспечения, становящегося все более сложным и требующим все больших ресурсов от компьютера. И поэтому довольно часто приходится приобретать некоторые более новые комплектующие (платы оперативной памяти, звуковые, видео-, сетевые карты, считывающие и записывающие устройства). Все, что приобретается для модернизации вычислительной техники, в бухучете относится к увеличению первоначальной стоимости системного блока, а в налоговом увеличивает балансовую стоимость 4-й группы ОФ.
Пример 6 ООО «Сатурн» приобрело новую видеокарту и устройство DVD-RW стоимостью 450,00 грн с НДС. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 6.
Отражение в учете предприятия улучшения компьютера (по условиям примера 6)
Списание компьютеров
Рано или поздно наступает момент, когда компьютер настолько морально устаревает, что модернизация его становится нецелесообразной. Соответственно, принимается решение о ликвидации этого объекта ОФ.
В налоговом учете все достаточно просто. Согласно пп. 8.4.8 Закона о прибыли, «в случае ликвидации основных фондов по решению налогоплательщика или если из-за не зависящих от налогоплательщика обстоятельств основные фонды (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации либо налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных фондов из-за обстоятельств угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства: а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю; б) не изменяет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 относительно основных фондов этих групп». Так как компьютер относится к 4-й группе ОФ, то ликвидация (списание) никоим образом не отражаются на налоговом учете.
В бухгалтерском учете списываются стоимость компьютера и накопленная амортизация, а также приходуются запчасти, которые представляют еще некоторую ценность, и металлолом для сдачи на пункт приема.
А вот что касается НДС, то на этом стоит остановиться поподробнее. Пункт 4.9 Закона о НДС предусматривает: «Если основные производственные фонды или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика. такая ликвидация . рассматривается для целей налогообложения как поставка таких основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой поставки. Правила этого пункта не распространяются на случаи, когда основные производственные фонды или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных фондов, или когда налогоплательщик предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда другими способами, вследствие чего основной фонд не может использоваться в будущем по первоначальному назначению».
Следуя букве закона, предприятие при ликвидации компьютера обязано начислить НДС на остаточную стоимость объекта, которая в данном случае может быть принята за обычную. Если же предприятие не начисляет НДС, то необходимо предоставить документы, о которых говорится в предыдущем абзаце. ГНАУ своим письмом №2235/6/16-1215-26 от 06.05.2001 г. очертила перечень документов, достаточных для неначисления НДС: «Что касается перечня документов по уничтожению, разборке или преобразованию недоамортизованного основного фонда, которые должны подаваться налоговому органу, то такой перечень зависит от того, к какой группе основных фондов относится объект, который уничтожается, разбирается или преобразуется, и по какой установленной типовой форме оформляется акт на их списание («Акт на списание основных средств» или «Акт на списание автотранспортных средств»)». Еще одно условие — создание комиссии, которая должна признать факт невозможности в дальнейшем использования компьютера и нецелесообразность его модернизации.
Спорным моментом также является часть налогового кредита, рассчитанная на недоамортизированную часть компьютера, уплаченная при его приобретении. ГНАУ в письме от 20.06.2006 г. №6744/6/16-1515-26 утверждает: «Если приобретенный имущественный комплекс после его ликвидации не будет использоваться в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика, то право на формирование налогового кредита по такому имущественному комплексу отсутствует». То есть ГНАУ настаивает на корректировке этой части налогового кредита в случае, если предприятие не начисляет налоговые обязательства на остаточную стоимость ОФ. Мы же считаем это требование некорректным, так как компьютер стал непригодным к дальнейшему использованию именно в процессе его участия в хозяйственной деятельности предприятия, и поэтому нет оснований для корректировки НК. Окончательное решение по данному вопросу все же остается за предприятием и его юридической службой, которой в случае спора с налоговой придется отстаивать свою позицию в суде.
Пример 7 ООО «Сатурн» приняло решение списать компьютер первоначальной стоимостью 4500,00 грн, накопленная амортизация — 3600,00 грн, стоимость оприходованных запчастей — 200,00 грн. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 7.
Отражение в учете предприятия списания компьютера (по условиям примера 7)
В наше время практически все пользователи компьютерной техники так или иначе используют Интернет — по крайней мере, для электронной почты.
Существует два основных вида подключения к всемирной сети. Первый — это так называемое соединение «диал-ап», когда пользователь оплачивает фактическое время нахождения в сети либо количество полученной информации. В таком случае эти расходы в бухучете относятся к счетам 9-го класса (8-го класса) (в зависимости от характера использования Интернета), а в налоговом — к валовым расходам.
Если же предприятие подключается по выделенной линии, то стоимость приобретенных материалов и услуги по прокладке кабеля сформируют отдельный объект ОФ и увеличат балансовую стоимость 4-й группы ОФ. Бухгалтерский и налоговый учет аналогичен показанному в примере 4.
Также следует помнить, что затраты на Интернет всегда являются объектом пристального внимания налоговых инспекторов при проверках. Поэтому обязательно необходимо иметь полный пакет документов (договор, акты выполненных работ) по оплате услуг провайдера. Руководство предприятия должно издать приказ, который бы предусматривал использование сети Интернет исключительно в служебных целях, обозначал основные цели его использования, определял степень ответственности сотрудников за нарушение данной директивы. Не помешает сохранять хотя бы в электронном виде информацию, полученную из Интернета.
- П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. №92.
- П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 18.10.99 г. №242.
Что нового
Жизнь :: Бухгалтерский учет
ГНАУ об отдельных вопросах учета НДС
Урегулировано взаимодействие подразделений органов ГНС при проверках СХД
Расходы по выплате льготной пенсии несут правопреемники реорганизованного предприятия.
Вопросы учета запасов
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог.
Продажа автомобиля физлицу
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в.
